Prawa podatnika w zakresie odliczania podatku naliczonego w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego uwzględniającym prawo Unii Europejskiej oraz wyroki Trybunału Sprawiedliwości
cytuj
pobierz pliki
RIS BIB ENDNOTEWybierz format
RIS BIB ENDNOTEPrawa podatnika w zakresie odliczania podatku naliczonego w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego uwzględniającym prawo Unii Europejskiej oraz wyroki Trybunału Sprawiedliwości
Data publikacji: 29.10.2018
Rocznik Administracji Publicznej, 2018, 2018 (4), s. 96 - 116
https://doi.org/10.4467/24497800RAP.18.005.9220Autorzy
Prawa podatnika w zakresie odliczania podatku naliczonego w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego uwzględniającym prawo Unii Europejskiej oraz wyroki Trybunału Sprawiedliwości
The Taxpayer’s Rights as Regards the Deduction of Input Tax in the Jurisprudence of the Supreme Administrative Court Taking into Consideration EU Legislation and Judgments of the Court of Justice of the European Union
The article deals with the role of the Supreme Administrative Court and the Court of Justice of the EU in the implementation of the taxpayer’s right to deduct input tax as a manifestation of the neutrality principle of VAT for the taxpayers. The first part sets out the basic principles of the tax on goods and services: the principles of universality of taxation, the principle of multiphase and proportionality, and finally the principle of neutrality on the basis of the tax on goods and services. The following section contains a detailed discussion of the principle of neutrality and in particular its fundamental aspects: the right of the taxpayer to deduct input tax, the right to recover excess input tax and the obligation of equal treatment of the taxpayers. The third chapter deals with issues concerning the applicability of the provisions of Directive 2006/112/EC (the ‘VAT Directive’) in the Polish legal system. Finally, the fourth chapter contains an analysis of selected examples of the case law of the Supreme Administrative Court and the Court of Justice of the EU on the right to deduct the tax. These judgments concern the taxpayer’s ability to deduct tax for expenses incurred before the commencement of business as well as the possibility of deducting tax from activities performed before the taxpayer’s registration in the VAT register. The last part of the article deals with the problem of abuse by the taxpayer of the right to deduct on the basis of analysis of selected judgements by the Supreme Administrative Court and the Court of Justice of the EU.
Streszczenie
W artykule omówiono rolę orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego i Trybunału Sprawiedliwości UE w realizacji prawa podatnika do potrącenia podatku naliczonego jako przejawu zasady neutralności podatku VAT dla podatników. W pierwszej części przedstawiono podstawowe zasady podatku od towarów i usług: powszechności opodatkowania, wielofazowości oraz proporcjonalności, a także podstawową na gruncie podatku od towarów i usług zasadę neutralności. Szczegółowo omówiono zasadę neutralności, a szczególnie jej podstawowe aspekty: prawo podatnika do potrącenia podatku naliczonego, prawo do uzyskania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym oraz obowiązek równego traktowania podatników. Następnie przeanalizowano możliwość stosowania przepisów dyrektywy 2006/112/WE (tzw. dyrektywy VAT) w polskim systemie prawnym, zaprezentowano także wybrane przykłady orzecznictwa NSA i TS w zakresie prawa do potrącenia podatku. Omawiane wyroki dotyczą odliczeń z tytułu wydatków poniesionych przed rozpoczęciem prowadzenia działalności, jak również możliwości odliczenia podatku z czynności dokonanych przed zarejestrowaniem podatnika w rejestrze VAT. W ostatniej części artykułu poruszono problem nadużycia przez podatnika prawa do odliczenia na podstawie analizy wybranych orzeczeń NSA i TS.
Bącal M., Dominik-Ogińska D., Militz M., Siennicki T., Zasady prawa unijnego w VAT, Warszawa 2013.
Zubrzycki J., Leksykon VAT, t. I, Wrocław 2017.
Akty prawne
Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, Dz.Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.
Orzecznictwo
Wyrok TS z dnia 19.01.1982 r. w sprawie 8/81, Ursula Becker v. Finanzamt Münster-Innenstadt, Legalis nr 54456.
Wyrok TS z dnia 14 lutego 1985 r. w sprawie 268/83, D.A. Rompelman i E.A. Rompelman-Van Deelen v. Minister van Financiën, Legalis nr 102314.
Wyrok TS z dnia 8 października 1987 r. w sprawie 80/86, Postępowanie karne przeciwko Kolpinghuis Nijmegen BV, Legalis nr 103903.
Wyrok TS z dnia 22 czerwca 1989 r. w sprawie 103/88, Fratelli Constanzo v. Commune di Milano, LEX nr 127572.
Wyrok TS z dnia 14 lipca 1994 r. w sprawie C-91/92, Paola Faccini Dori v. Recreb Srl, Legalis nr 54468.
Wyrok TS z dnia 6 kwietnia 1995 r. w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs & Excise, Legalis nr 102597.
Wyrok TS z dnia 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95, Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV, Legalis nr 151244.
Wyrok TS z dnia 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-400/98, Finanzamt Goslar v. Brigitte Breitsohl, Legalis nr 102897.
Wyrok TS z dnia 18 stycznia 2001 r. w sprawie C-150/99, Państwo Szwedzkie v . Stockholm Lindöpark AB i Stockholm Lindöpark AB v. Państwo Szwedzkie, Legalis nr 103000
Wyrok TS z dnia 25 października 2001 r. w sprawie C-78/00, Komisja Wspólnot Europejskich v. Republika Włoska, Legalis nr 103027.
Wyrok TS z dnia 11 lipca 2002 r. w sprawie C-62/00, Marks & Spencer plc v. Commissioners of Customs & Excise, Legalis nr 101041.
Wyrok TS z dnia 6 października 2005 r. w sprawie C-291/03, MyTravel plc v. Commissioners of Customs & Excise, Legalis nr 71295.
Wyrok TS z dnia 21 lutego 2006 r. w sprawie C-255/02, Halifax plc, Leeds Permanent Development Services Ltd i County Wide Property Investments Ltd v. Commissioners of Customs & Excise, Legalis nr 74647.
Wyrok TS z dnia 21 października 2010 r. w sprawie C-385/09, C-385/09, Nidera Handelscompagnie BV v. Valstybine mokesčiu inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansu ministerijos, Legalis nr 265971.
Wyrok TS z dnia 11 maja 2011 r. w sprawie C-107/10, C-107/10, Enel Maritsa Iztok 3 AD v. Direktor „Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto” NAP, Legalis nr 354798.
Wyrok TS z dnia 10 listopada 2011 r. w połączonych sprawach C-259/10 oraz C-260/10, Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs v. The Rank Group plc, Legalis nr 381645.
Wyrok z dnia 21 czerwca 2012 r. w sprawach połączonych C-80/11 i C-142/11, Mahagében kft v. Nemzeti Adó- és Vámhivatal Dél-dunántúli Regionális Adó Főigazgatósága i Péter Dávid v. Nemzeti Adó- és Vámhivatal Észak-alföldi Regionális Adó Főigazgatósága, Legalis nr 486894.
Wyrok TS z dnia 26 czerwca 2012 r. w sprawie C-335/09P, Rzeczpospolita Polska v. Komisja Europejska, Legalis nr 183306.
Wyrok TS z dnia 6 lutego 2014 r. w sprawie C-424/12, SC Fatorie SRL v. Direcţia Generală a Finanţelor Publice Bihor, Legalis nr 758431.
Wyrok TS z dnia 6 lutego 2014 r. w sprawie C-33/13, Marcin Jagiełło v. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, Legalis nr 966208.
Wyrok TS z dnia 9 lipca 2015 r. w sprawie C-183/14, Radu Florin Salomie i Nicolae Vasile Oltean v. Directia Generală a Finantelor Publice Cluj, Legalis nr 1325661.
Wyrok TS z dnia 22 października 2015 r. w sprawie C-277/14, PPUH Stehcemp sp.j. Florian Stefanek, Janina Stefanek, Jarosław Stefanek v. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, Legalis nr 1384805.
Wyrok NSA z dnia 21 grudnia 2006 r., I FSK 378/06, LEX nr 288744.
Wyrok NSA z dnia 13 maja 2008 r., FSK 600/07, Legalis nr 105241.
Wyrok NSA z dnia 25 czerwca 2008 r., I FSK 743/07, Legalis nr 565434.
Wyrok NSA z dnia 23 marca 2009 r., I FPS 6/08, Legalis nr 138675.
Wyrok NSA z dnia 16 grudnia 2009 r., I FSK 1172/08, Legalis nr 744500.
Wyrok NSA z dnia 11 marca 2010 r., I FSK 267/09, Legalis nr 293605.
Wyrok NSA z dnia 27 kwietnia 2010 r., I FSK 1849/09, Legalis nr 274382.
Wyrok NSA z dnia 9 lipca 2010 r., I FSK 1132/09, LEX nr 593515.
Wyrok NSA z dnia 20 lipca 2012 r., I FSK 355/12, LEX nr 1215685.
Wyrok NSA z dnia 12 marca 2013 r., I FSK 260/12, Legalis nr 760628.
Postanowienie NSA z dnia 6 marca 2014 r., I FSK 516/13, Legalis nr 1366390.
Wyrok NSA z dnia 27 maja 2014 r., I FSK 708/13, Legalis nr 951306.
Wyrok NSA z dnia 25 lutego 2015 r., I FSK 93/14, Legalis nr 1217985.
Wyrok NSA z dnia 13 października 2015 r., I FSK 940/14, Legalis nr 1348520.
Wyrok NSA z dnia 5 września 2016 r., I FSK 2/15, Legalis nr 1512270.
Wyrok NSA z dnia 25 kwietnia 2017 r., I FSK 1226/15, Legalis nr 1611973.
Wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 9 stycznia 2007 r., I SA/Bd 711/06, Legalis nr 113823.
Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 30 października 2006 r., III SA/Gl 609/06, Legalis nr 295310.
Interpretacja indywidualna nr 1462–IPPP3.4512.86.2017.1.IG.
Informacje: Rocznik Administracji Publicznej, 2018, 2018 (4), s. 96 - 116
Typ artykułu: Oryginalny artykuł naukowy
Tytuły:
Prawa podatnika w zakresie odliczania podatku naliczonego w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego uwzględniającym prawo Unii Europejskiej oraz wyroki Trybunału Sprawiedliwości
The Taxpayer’s Rights as Regards the Deduction of Input Tax in the Jurisprudence of the Supreme Administrative Court Taking into Consideration EU Legislation and Judgments of the Court of Justice of the European Union
Collegium Medicum Uniwersytetu Jagiellońskiego, Kraków
Publikacja: 29.10.2018
Status artykułu: Otwarte
Licencja: Żadna
Udział procentowy autorów:
Korekty artykułu:
-Języki publikacji:
Polski